{"id":722,"date":"2023-05-03T13:50:30","date_gmt":"2023-05-03T13:50:30","guid":{"rendered":"https:\/\/www.canarieconsulting.com\/blog\/?p=722"},"modified":"2023-05-03T13:50:31","modified_gmt":"2023-05-03T13:50:31","slug":"tfr-italiano-ma-maturato-allestero","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/canarieconsulting.com\/blog\/lavoro\/tfr-italiano-ma-maturato-allestero.php","title":{"rendered":"TFR italiano, ma maturato all&#8217;estero"},"content":{"rendered":"\n<p>Il TFR emesso da un&#8217;organizzazione residente in Italia \u00e8 imponibile esclusivamente in Italia, al di l\u00e0 della residenza fiscale del lavoratore. Se questo nell&#8217;arco della sua carriera ha lavorato in diversi Paesi, l&#8217;imponibilit\u00e0 del TFR \u00e8 pro quota in relazione agli Stati dove ha svolto la sua professione.<\/p>\n\n\n\n<p>Il TFR \u00e8 quella parte di retribuzione che viene \u201cmessa da parte\u201d a favore del dipendente dalla propria azienda e che verr\u00e0 versata al collaboratore al momento dell&#8217;estinsione del rapporto di lavoro. Nel caso delle multinazionali il lavoratore si pu\u00f2 trovare nella condizione di effettuare dei periodi di mobilit\u00e0 in branch estere del gruppo, che possono significare anche periodi di aspettativa in Italia. Capire in questi casi a quale tassazione \u00e8 sottoposto il TFR appare molto importante.<\/p>\n\n\n\n<p>In Italia il TFR, come sancito dall&#8217;art. 2120 del CC, \u00e8 un credito del lavoratore che sorge al momento della conclusione del rapporto di lavoro. Il TFR ha, quindi, una doppia funzione: retributiva e previdenziale. Il suo calcolo si ottiene sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non superiore all\u2019importo della retribuzione dovuta per l\u2019anno stesso divisa per 13,5.<\/p>\n\n\n\n<p>Gli importi accantonati sono indicizzati al 31 dicembre di ogni anno con l\u2019applicazione di un tasso<\/p>\n\n\n\n<p>costituito dall\u20191,5% in misura fissa e dal 75% dell\u2019aumento dell\u2019indice dei prezzi al consumo (ISTAT).<\/p>\n\n\n\n<p>Il lavoratore con almeno 8 anni di servizio pu\u00f2 chiedere un anticipo del TFR, che non pu\u00f2 essere superiore al 70% della cifra spettante. La richiesta dei lavoratori pu\u00f2 avvenire se vengono realizzate le seguenti cause:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Spese sanitarie per terapie e interventi straordinari riconosciuti dalla competenti strutture<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>pubbliche<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Acquisto della prima casa per se&#8217; o per i figli<\/li><li>Spese da sostenere durante i periodi di fruizione dei congedi parentali<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Dagli anni &#8217;90 il trattamento di fine rapporto \u00e8 stato collegato alle forme di risparmio previdenziale e all&#8217;introduzione dei fondi di previdenza complementare. Il D.Lgs n. 252\/2005 ha stabilito che il finanziamento delle forme pensionistiche complementari pu\u00f2 essere attuato mediante il versamento di contributi a carico del lavoratore, del datore di lavoro e del committente e anche attraverso il conferimento del trattamento di fine rapporto maturato. I lavoratori dipendenti di aziende private che non hanno esplicitamente dichiarato di voler accantonare il trattamento di fine rapporto presso la propria azienda vedranno automaticamente destinate quelle quote ai fondi pensionistici.<\/p>\n\n\n\n<p>Per le aziende con pi\u00f9 di 50 dipendenti l\u2019accantonamento annuale \u00e8 fatto confluire all\u2019interno<\/p>\n\n\n\n<p>del Fondo per l\u2019erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato. Il fondo \u00e8 gestito<\/p>\n\n\n\n<p>dall\u2019INPS su un apposito conto corrente aperto presso la tesoreria dello Stato e garantisce ai<\/p>\n\n\n\n<p>lavoratori privati l\u2019erogazione dei trattamenti di fine rapporto;<\/p>\n\n\n\n<p>Per le aziende con meno di 50 dipendenti, l\u2019accantonamento \u00e8, come in passato, svolto in azienda e gestito ed erogato dal datore di lavoro.<\/p>\n\n\n\n<p>TFR transnazionale<\/p>\n\n\n\n<p>In base alla Circolare n. 95 del 18 ottobre 1977 del Ministero dell&#8217;Economia viene stabilito che il TFR deve essere assoggettato ad imposizione in Italia in tutte le ipotesi di corresponsione da parte di un soggetto residente nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio dello stesso di soggetti non residenti (ex art. 23, comma 2, lettera a) del TUIR). In questo caso il criterio di collegamento del reddito \u00e8 dato dalla residenza fiscale italiana dell\u2019ente erogatore. Questo, indipendentemente, dalla residenza fiscale del lavoratore percettore, il quale deve dichiarare il reddito in Italia:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>quando sia fiscalmente residente in Italia, ex art. 3 del TUIR;<\/li><li>quando sia fiscalmente residente all\u2019estero in base all&#8217; art. 23 del TUIR, che ricollega l\u2019imponibilit\u00e0 in Italia alla residenza dell\u2019ente erogante.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 17, comma 1, lettera a), del TUIR il trattamento di fine rapporto e le indennit\u00e0 equipollenti sono tassati secondo il meccanismo della tassazione separata, anche nei confronti del soggetto percettore non residente in Italia.<\/p>\n\n\n\n<p>Alcuni orientamenti della Cassazione per\u00f2 sono differenti. Ad esempio la sentenza n. 26438 del 4<\/p>\n\n\n\n<p>novembre 2008 prevede un criterio di collegamento per analogia. Poich\u00e8 il reddito ordinario all\u2019estero, percepito dal lavoratore non residente in Italia, non \u00e8 imponibile in Italia, neanche le quote di TFR maturate devono essere imponibili in Italia.<\/p>\n\n\n\n<p>Una volta specificata la normativa fiscale nazionale occorre studiare quanto deciso dalle Convenzioni contro le doppie imposizioni sottoscritte dall&#8217;Italia.<\/p>\n\n\n\n<p>Il riferimento per il TFR \u00e8 l&#8217;art. 14, par. 4 Modello Convenzione OCSE-TFR secondo cui: \u201c<em>Le indennit\u00e0 di fine rapporto sono imponibili soltanto nello Stato contraente in cui la persona risiedeva durante l\u2019attivit\u00e0 dipendente. Questo a meno che l\u2019altro Stato contraente, in cui l\u2019attivit\u00e0 dipendente era svolta, avesse diritti di imposizione in conformit\u00e0 con i paragrafi 1 e 2 dell\u2019articolo 15. In questo caso, tale indennit\u00e0 di fine rapporto \u00e8 ripartita su base proporzionale tra gli Stati contraenti in cui l\u2019attivit\u00e0 \u00e8 stata svolta nel periodo cui si riferisce il pagamento dell\u2019indennit\u00e0 di fine rapporto<\/em>\u201c<\/p>\n\n\n\n<p>Generalmente la posizione indicata nella Convenzioni sottolinea l\u2019orientamento espresso dall\u2019Amministrazione finanziaria nelle Risoluzioni n. 61\/E\/2013 e n. 341\/E\/2008, in base alla quale si stabilisce oltre alla potest\u00e0 impositiva esclusiva dello Stato contraente dove la persona \u00e8 stata residente nel periodo in cui ha svolto attivit\u00e0 di lavoro subordinato, una ripartizione pro-rata tra gli Stati contraenti qualora l\u2019altro Stato abbia avuto diritti impositivi relativi alla tassazione dei redditi da lavoro dipendente.<\/p>\n\n\n\n<p>E&#8217; necessario distinguere i periodi in cui l&#8217;attivit\u00e0 si \u00e8 svolta in Italia da quelli in cui l&#8217;attivit\u00e0 \u00e8 stata svolta in un Paese estero. La parte di trattamento di fine rapporto maturata nel periodo di lavoro svolto in Italia deve essere assoggettata a tassazione, ratione temporis, italiana. Il Paese estero avr\u00e0 un diritto impositivo per quanto riguarda il trattamento di fine rapporto riferibile agli anni di lavoro prestato in tale Stato estero, e ivi assoggettabile ad imposizione, sempre ratione temporis.<\/p>\n\n\n\n<p>A livello di singole convenzioni, \u00e8 interessante notare come il trattamento di fine rapporto non goda, solitamente, di autonoma disciplina, e quindi di un articolo dedicato. Unica eccezione la Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Stati Uniti nell\u2019ambito dell\u2019articolo 18 (\u201cPensioni, eccetera\u201d). Norma che stabilisce un diritto impositivo esclusivo nel Paese di residenza del beneficiario.<\/p>\n\n\n\n<p>E tu hai necessit\u00e0 di una consulenza sulla tassazione del tuo TFR? Rivolgiti a Canarie Consulting<\/p>\n\n\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>TFR italiano, ma maturato all&#8217;estero<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":723,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":true,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":""},"categories":[5],"tags":[9,20,21,17,19,18],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v19.8 - https:\/\/yoast.com\/wordpress\/plugins\/seo\/ -->\n<title>TFR italiano, ma maturato all&#039;estero | CANARIE CONSULTING<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"TFR italiano, ma maturato all&#039;estero: tassazione\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/canarieconsulting.com\/blog\/lavoro\/tfr-italiano-ma-maturato-allestero.php\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" 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