{"id":661,"date":"2022-11-17T09:16:05","date_gmt":"2022-11-17T09:16:05","guid":{"rendered":"https:\/\/www.canarieconsulting.com\/blog\/?p=661"},"modified":"2022-11-17T09:16:06","modified_gmt":"2022-11-17T09:16:06","slug":"la-tassazione-in-italia-dei-dividendi-esteri","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/canarieconsulting.com\/blog\/fiscalita-canarie\/la-tassazione-in-italia-dei-dividendi-esteri.php","title":{"rendered":"La tassazione in Italia dei dividendi esteri"},"content":{"rendered":"\n\n[et_pb_section fb_built=&#8221;1&#8243; _builder_version=&#8221;4.18.0&#8243; custom_margin=&#8221;0px||||false|false&#8221; custom_padding=&#8221;20px||||false|false&#8221; global_colors_info=&#8221;{}&#8221;][et_pb_row _builder_version=&#8221;4.18.0&#8243; background_size=&#8221;initial&#8221; background_position=&#8221;top_left&#8221; background_repeat=&#8221;repeat&#8221; custom_margin=&#8221;0px||||false|false&#8221; custom_padding=&#8221;0px||||false|false&#8221; global_colors_info=&#8221;{}&#8221;][et_pb_column type=&#8221;4_4&#8243; _builder_version=&#8221;4.16&#8243; custom_padding=&#8221;|||&#8221; global_colors_info=&#8221;{}&#8221; custom_padding__hover=&#8221;|||&#8221;][et_pb_post_title author=&#8221;off&#8221; date_format=&#8221;j M Y&#8221; categories=&#8221;off&#8221; comments=&#8221;off&#8221; _builder_version=&#8221;4.18.0&#8243; _module_preset=&#8221;default&#8221; title_font_size=&#8221;32px&#8221; title_font_size_tablet=&#8221;32px&#8221; title_font_size_phone=&#8221;28px&#8221; title_font_size_last_edited=&#8221;on|phone&#8221; global_colors_info=&#8221;{}&#8221;][\/et_pb_post_title][et_pb_text ul_item_indent=&#8221;10px&#8221; _builder_version=&#8221;4.18.0&#8243; header_2_font=&#8221;|700|||||||&#8221; header_2_font_size=&#8221;24px&#8221; header_3_font=&#8221;|700|||||||&#8221; header_3_font_size=&#8221;20px&#8221; background_size=&#8221;initial&#8221; background_position=&#8221;top_left&#8221; background_repeat=&#8221;repeat&#8221; hover_enabled=&#8221;0&#8243; global_colors_info=&#8221;{}&#8221; sticky_enabled=&#8221;0&#8243;]<p>Il dividendo \u00e8 quella parte di utile che viene distribuito da una societ\u00e0 a chi ne detiene le azioni o titoli similari.<\/p>\n<p>I dividendi sono considerati esteri quando il soggetto che possiede la partecipazione societaria ha residenza in uno Paese diverso rispetto a quello della societ\u00e0 partecipata.<\/p>\n<p>In questa fattispecie, quando la societ\u00e0 partecipata decide di distribuire il dividendo questo \u201ctransita\u201d da uno Stato (c.d. \u201cStato della fonte\u201c) all\u2019altro (c.d. \u201cStato di residenza \ufb01scale\u201d del percettore).<\/p>\n<p>Gli utili derivanti dall\u2019attivit\u00e0 di una societ\u00e0 possono essere destinati all\u2019auto\ufb01nanziamento della stessa, oppure, distribuiti ai soci. In quest\u2019ultimo caso il socio deve pagare le tasse sugli utili che ha percepito in quanto costituiscono per lui un reddito soggetto ad imposizione \ufb01scale.<\/p>\n<h2>Quando i dividendi esteri sono percepiti da persone fisiche in Italia<\/h2>\n<p>L\u2019articolo 44, comma 1, lettera e), e comma 2, lettera a) del DPR n 917\/86 (TUIR), include tra i redditi di capitale gli utili che derivano dalla partecipazione al capitale o al patrimonio di societ\u00e0 e di enti assoggettati all\u2019IRES.<\/p>\n<p>Il reddito di capitale, per una persona \ufb01sica pu\u00f2 essere percepito da parte di una societ\u00e0 residente oppure non residente.<\/p>\n<p>In caso di societ\u00e0 non residente bisogna fare riferimento all\u2019articolo 44 del TUIR.<\/p>\n<p>Tale articolo considera utile di capitale il provento che ha le seguenti caratteristiche:<\/p>\n<ul>\n<li>deriva dalla partecipazione al capitale di una societ\u00e0 non residente;<\/li>\n<li>il soggetto estero non deduce dal proprio reddito il dividendo pagato.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il soggetto percettore persona \ufb01sica pu\u00f2 esercitare in forma di impresa oppure un privato.<\/p>\n<p>Nel primo caso, il reddito derivante \u00e8 considerato reddito di impresa, nel secondo caso il reddito derivante da distribuzione di dividendi esteri \u00e8 considerato reddito di capitale.<\/p>\n<h3>Il regime fiscale di tassazione dei dividendi esteri in Italia<\/h3>\n<p>Il dividendo estero, al momento in cui viene erogato, potrebbe scontare una ritenuta in uscita (c.d. \u201cwithholding tax\u201c). Questo avviene sempre quando la normativa tributaria del Paese estero in questione lo prevede.<\/p>\n<p>In via generale, quasi tutti i Paesi prevedono una ritenuta in uscita per il dividendo erogato a soggetto estero.<\/p>\n<p>Il pagamento di dividendi di fonte estera, quindi, comporta il fatto che il soggetto percettore \u00e8 soggetto:<\/p>\n<ul>\n<li>a una tassazione alla fonte, che deriva dall\u2019applicazione della ritenuta in uscita dal Paese di erogazione del dividendo;<\/li>\n<li>a una tassazione del 26% in Italia sul dividendo estero percepito.<\/li>\n<\/ul>\n<h3>La base imponibile della tassazione sui dividendi esteri in Italia<\/h3>\n<p>La determinazione della base imponibile del dividendo estero da assoggettare a tassazione \u00e8 disciplinata dall\u2019articolo 59, comma 1, del DPR n 917\/86.<\/p>\n<p>In particolare, le fattispecie che possiamo avere sono le seguenti:<\/p>\n<ul>\n<li>Ritenuta a titolo di imposta<\/li>\n<\/ul>\n<p>L\u2019articolo 27, commi 4, 4- bis e 5 del DPR n 600\/73, prevede l\u2019assoggettamento dei dividendi esteri a ritenuta a titolo di imposta del 26% se al momento dell\u2019incasso interviene un intermediario residente, da calcolarsi sui dividendi percepiti al netto delle ritenute subite nello Stato estero di residenza della societ\u00e0 erogante: la base imponibile rappresenta il c.d. \u201cnetto frontiera \u201c;<\/p>\n<ul>\n<li>Imposta sostitutiva<\/li>\n<\/ul>\n<p>L\u2019articolo 18, comma 1, del DPR n. 917\/86, stabilisce l\u2019assoggettamento ad imposta sostitutiva nel caso in cui l\u2019incasso da parte dei soci avvenga senza l\u2019intervento di un intermediario residente.<\/p>\n<h2>Il caso di dividendi esteri percepiti da societ\u00e0 di persone e imprenditori individuali, italiani<\/h2>\n<p>Per gli imprenditori individuali e le societ\u00e0 di persone la disciplina che riguarda i dividendi di fonte estera ricalca la disciplina sui dividendi di fonte italiana.<\/p>\n<p>Per gli utili prodotti fino al 2017 compreso, se distribuiti dal 1\u00ba gennaio 2018 al 31 dicembre 2022, si ha un prelievo fiscale differenziato a seconda degli anni in cui gli utili stessi si sono formati poich\u00e8 \u00e8 diversa a seconda degli anni la quota percentuale di dividendi da includere nell\u2019imponibile Irpef ed in particolare:<\/p>\n<ul>\n<li>40% per gli utili prodotti fino all\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2007;<\/li>\n<li>49,72% per gli utili prodotti dal 2008 e fino all\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2016;<\/li>\n<li>58,14% per gli utili prodotti nel 2017 (esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016).<\/li>\n<\/ul>\n<h2>Quando i dividendi esteri sono percepiti da societ\u00e0 residenti in Italia<\/h2>\n<p>Per quanto riguarda le persone \ufb01siche che operano in regime di impresa e le societ\u00e0 il dividendo viene tassato come reddito di impresa.<\/p>\n<p>La normativa di riferimento per l\u2019incasso di dividendi esteri \u00e8 disciplinata dall\u2019articolo 89, comma 3 del DPR n. 917\/86, che riguarda la tassazione dei dividendi di fonte interna.<\/p>\n<p>Questa norma prevede l\u2019assoggettamento a tassazione dei dividendi nella misura del 95% degli stessi, secondo il criterio di cassa.<\/p>\n<p>Questa \u00e8 la c.d. disciplina di tassazione dei dividendi di fonte estera, \u201cWhite List \u201c. Questa norma si applica al veri\ufb01carsi della condizione prevista dall\u2019articolo 44, comma 2, del DPR n 917\/86.<\/p>\n<h3>Tassazione dei dividendi esteri incassati da societ\u00e0 italiana<\/h3>\n<p>I commi 2 e 3 dell\u2019articolo 89 del DPR n. 917\/86 prevedono la detassazione del 95% in capo al percettore degli utili di fonte estera. Questo ad eccezione degli utili provenienti da soggetti residenti negli Stati o territori a regime \ufb01scale privilegiato (c.d. \u201cparadisi \ufb01scali\u201d o Paesi \u201cblack list\u201d).<\/p>\n<h3>Tassazione, in Italia, degli utili provenienti da societ\u00e0 di persone estere<\/h3>\n<p>Gli utili derivanti da partecipazioni in societ\u00e0 di persone estere sono considerati a tutti gli e\ufb00etti dividendi. Tutto ci\u00f2 ai sensi del combinato dell\u2019articolo 44 e dell\u2019articolo 73 del DPR n 917\/86. Le societ\u00e0 di persone estere sono considerate soggetti cosiddetti \u201copachi\u201d ai \ufb01ni della tassazione italiana.<\/p>\n<h2>Se i dividendi esteri sono provenienti da paesi black list<\/h2>\n<p>L\u2019art. 47-bis del TUIR prevede due nozioni di regimi \ufb01scali privilegiati a seconda che la partecipata sia sottoposta, o meno, al controllo da parte della societ\u00e0 residente in Italia. Si considerano residenti in paradisi \ufb01scali le societ\u00e0 partecipate estere:<\/p>\n<p>il cui livello di tassazione e\ufb00ettiva e nominale \u00e8 inferiore al 50% di quello italiano.<\/p>\n<p>In ogni caso, non sono mai considerati regimi \ufb01scali privilegiati quelli di Paesi o territori appartenenti alla UE.<\/p>\n<p>Per i dividendi erogati da enti residenti in Paesi Black List \u00e8 previsto l\u2019integrale inserimento del dividendo nella base imponibile italiana.<\/p>\n<p>In sintesi, l\u2019integrale tassazione dei dividendi di provenienza da Paesi a \ufb01scalit\u00e0 privilegiata \u00e8 prevista solo in determinate ipotesi:<\/p>\n<ul>\n<li>quando la partecipazione \u00e8 diretta;<\/li>\n<li>quando la partecipazione riguarda societ\u00e0 residenti, o controllate all\u2019estero, che conseguano utili da partecipazioni in Paesi black list.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per saperne di pi\u00f9 contattaci all\u2019indirizzo mail: <a href=\"mailto:info@canarieconsulting.com\">info@canarieconsulting.com<\/a><\/p>[\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section]\n\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il dividendo \u00e8 quella parte di utile che viene distribuito da una societ\u00e0 a chi ne detiene le azioni o titoli similari. 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